Czym jest Country-by-Country Reporting (CbC-R)?
Country-by-Country Reporting, w skrócie CbC-R, to obowiązek sprawozdawczy dotyczący największych międzynarodowych grup kapitałowych. Polega na przekazaniu administracji podatkowej informacji o podziale przychodów, zysku lub straty przed opodatkowaniem, zapłaconych i należnych podatków, liczbie pracowników, rzeczowych aktywach trwałych oraz rodzaju działalności prowadzonej w poszczególnych jurysdykcjach podatkowych.
Celem CbC-R jest umożliwienie organom podatkowym oceny ryzyka w zakresie cen transferowych, przenoszenia dochodów pomiędzy państwami oraz stosowania struktur mogących prowadzić do unikania opodatkowania. Standard CbC-R został opracowany w ramach działania 13 projektu OECD/G20 BEPS, a w Unii Europejskiej wdrożony m.in. przez dyrektywę DAC4. W Polsce zasady raportowania wynikają przede wszystkim z ustawy z 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.
CbC-R nie jest klasyczną deklaracją podatkową służącą do obliczenia podatku. Jest to raport informacyjny, który pozwala organom podatkowym porównać skalę działalności grupy w danym kraju z poziomem wykazywanych tam dochodów i podatków. Dane z raportu mogą być wykorzystywane do typowania podmiotów do kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub analizy dokumentacji cen transferowych.
Kogo dotyczy CbC-R?
Obowiązek CbC-R dotyczy co do zasady grup kapitałowych prowadzących działalność w więcej niż jednej jurysdykcji podatkowej, jeżeli skonsolidowane przychody grupy przekraczają ustawowy próg. W standardzie OECD próg ten wynosi 750 mln euro skonsolidowanych przychodów za poprzedni rok obrotowy – źródło: OECD, Transfer Pricing Documentation and Country-by-Country Reporting, Action 13 Final Report. Polskie przepisy przewidują próg 3,25 mld zł, gdy skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządzane jest w złotych, albo 750 mln euro lub równowartość tej kwoty w innych przypadkach – źródło: ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.
Raport CbC-R składa zasadniczo jednostka dominująca najwyższego szczebla. W określonych sytuacjach obowiązek może jednak przejść na inną jednostkę z grupy, np. jednostkę wyznaczoną do raportowania albo polski podmiot należący do grupy, jeżeli raport nie jest skutecznie przekazywany przez właściwą jednostkę zagraniczną. Odrębnie występuje obowiązek złożenia powiadomienia CbC-P, w którym podmiot wskazuje, czy sam składa raport CbC-R, czy też robi to inna jednostka z grupy.
Termin na złożenie informacji CbC-R wynosi 12 miesięcy od zakończenia sprawozdawczego roku obrotowego grupy, a termin na złożenie powiadomienia CbC-P wynosi 3 miesiące od zakończenia tego roku – źródło: ustawa o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami. Niedochowanie tych terminów, podanie danych niezgodnych ze stanem faktycznym albo brak właściwej weryfikacji obowiązków może skutkować odpowiedzialnością administracyjną lub karnoskarbową, zależnie od okoliczności sprawy.
Jakie informacje obejmuje raport CbC-R?
Raport CbC-R zawiera zestawienie danych finansowych i organizacyjnych dla każdej jurysdykcji, w której działa grupa. Obejmuje m.in. informacje o przychodach od podmiotów powiązanych i niepowiązanych, zysku lub stracie przed opodatkowaniem, podatku dochodowym zapłaconym i należnym, kapitale podstawowym, niepodzielonym zysku, liczbie pracowników oraz rzeczowych aktywach trwałych. Zakres danych odpowiada standardowi OECD Action 13 oraz polskim regulacjom wykonawczym dotyczącym struktury informacji o grupie podmiotów.
W raporcie wskazuje się również jednostki wchodzące w skład grupy oraz podstawowy charakter ich działalności, np. produkcję, dystrybucję, usługi zarządcze, działalność badawczo-rozwojową, finansowanie wewnątrzgrupowe, posiadanie własności intelektualnej albo funkcje holdingowe. Takie informacje pozwalają organom podatkowym ocenić, czy alokacja dochodów w grupie odpowiada funkcjom, aktywom i ryzykom ponoszonym przez poszczególne podmioty.
Kiedy warto skorzystać z pomocy prawnika przy CbC-R?
Wsparcie prawnika lub doradcy podatkowego jest szczególnie istotne, gdy grupa działa w wielu państwach, zmienia strukturę właścicielską, przejmuje nowe podmioty, tworzy spółki holdingowe albo nie ma pewności, który podmiot odpowiada za raportowanie. Analizy wymaga także sytuacja, w której zagraniczna jednostka dominująca składa raport w innym państwie, a polska spółka musi ustalić zakres własnych obowiązków informacyjnych.
Szybka konsultacja może pomóc uniknąć błędów w kwalifikacji grupy, przekroczenia terminów, niespójności między CbC-R a dokumentacją cen transferowych oraz ryzyka zakwestionowania danych podczas kontroli podatkowej lub celno-skarbowej. Znaczenie ma nie tylko samo złożenie formularza, ale również zgodność raportowanych danych z dokumentami księgowymi, sprawozdaniem skonsolidowanym, lokalną dokumentacją cen transferowych i rzeczywistym modelem działalności grupy.
Wsparcie kancelarii w zakresie Country-by-Country Reporting obejmuje w szczególności:
- analizę, czy grupa kapitałowa podlega obowiązkowi CbC-R lub CbC-P,
- ustalenie podmiotu odpowiedzialnego za raportowanie w Polsce lub za granicą,
- weryfikację progów przychodowych i roku sprawozdawczego grupy,
- przegląd danych finansowych i organizacyjnych ujmowanych w raporcie,
- ocenę spójności CbC-R z dokumentacją cen transferowych i sprawozdaniami finansowymi,
- przygotowanie lub weryfikację powiadomienia CbC-P,
- wsparcie w kontaktach z organami podatkowymi,
- doradztwo w razie kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej dotyczącej danych raportowanych przez grupę.
Potrzebujesz pomocy w zakresie Country-by-Country Reporting (CbC-R)? Skontaktuj się z nami.