Czym jest globalny podatek minimalny?
Globalny podatek minimalny, określany także jako Pillar Two, to międzynarodowy mechanizm opodatkowania dużych grup kapitałowych, którego celem jest zapewnienie minimalnego efektywnego poziomu opodatkowania dochodu w państwach, w których dana grupa prowadzi działalność. Rozwiązanie zostało opracowane w ramach projektu OECD/G20 dotyczącego przeciwdziałania erozji podstawy opodatkowania i przenoszeniu zysków, a w Unii Europejskiej zostało wdrożone przez Dyrektywę Rady (UE) 2022/2523 z 14 grudnia 2022 r.
Mechanizm Pillar Two dotyczy co do zasady grup międzynarodowych oraz dużych grup krajowych, które osiągają skonsolidowane przychody na poziomie co najmniej 750 000 000 euro w co najmniej dwóch z czterech lat obrotowych bezpośrednio poprzedzających analizowany rok obrotowy. Próg ten wynika z Modelowych Zasad OECD z 2021 r. oraz z Dyrektywy Rady (UE) 2022/2523. Podstawowym założeniem jest porównanie efektywnej stawki podatkowej w danej jurysdykcji z minimalną stawką 15%, określoną w tych samych źródłach.
Jeżeli efektywne opodatkowanie dochodu grupy w danym państwie jest niższe niż 15%, może powstać obowiązek zapłaty podatku wyrównawczego. Nie jest to klasyczny podatek dochodowy liczony wyłącznie według lokalnych zasad CIT. Kalkulacja opiera się na szczególnych regułach Pillar Two, obejmujących między innymi dane księgowe, korekty podatkowe, skorygowane podatki kwalifikowane, wyłączenia substancji oraz mechanizmy bezpiecznych przystani.
Jak działa Pillar Two w praktyce?
Globalny podatek minimalny działa przez zestaw powiązanych zasad, które określają, które państwo może pobrać podatek wyrównawczy i w jakiej wysokości. Najważniejsze mechanizmy przewidziane w Modelowych Zasadach OECD i Dyrektywie Rady (UE) 2022/2523 to zasada włączenia dochodu do opodatkowania, kwalifikowany krajowy podatek wyrównawczy oraz zasada niedostatecznie opodatkowanych zysków. Ich zastosowanie zależy od struktury grupy, lokalizacji jednostki dominującej, położenia spółek zależnych oraz przepisów wdrożonych w poszczególnych państwach.
W praktyce analiza Pillar Two wymaga ustalenia, czy grupa mieści się w zakresie regulacji, jakie jednostki wchodzą do grupy, w których jurysdykcjach osiągany jest dochód oraz jaki jest efektywny poziom opodatkowania w każdej z nich. Konieczne może być również zweryfikowanie, czy grupa może skorzystać z uproszczeń, w tym przejściowych bezpiecznych przystani opartych na danych z raportowania CbCR, przewidzianych w dokumentach OECD dotyczących administracyjnego wdrożenia zasad GloBE.
Dla polskich podatników znaczenie mają zarówno przepisy unijne, jak i krajowe regulacje wdrażające opodatkowanie wyrównawcze, w szczególności ustawa o opodatkowaniu wyrównawczym jednostek składowych grup międzynarodowych i krajowych. Ze względu na techniczny charakter tych przepisów ocena obowiązków nie powinna ograniczać się do sprawdzenia nominalnej stawki CIT. Istotne są między innymi różnice przejściowe, ulgi podatkowe, rozliczenia strat, podatki odroczone, transakcje wewnątrzgrupowe, przekształcenia oraz struktura własnościowa grupy.
Kiedy warto przeanalizować obowiązki związane z globalnym podatkiem minimalnym?
Analiza Pillar Two jest potrzebna przede wszystkim w dużych grupach kapitałowych, które działają w więcej niż jednym państwie albo należą do międzynarodowej struktury właścicielskiej. Dotyczy to zarówno spółek dominujących, jak i polskich spółek zależnych, zakładów, centrów usług wspólnych, spółek holdingowych oraz podmiotów prowadzących działalność produkcyjną, handlową lub finansową.
Wsparcie prawnika podatkowego może być potrzebne przy ustalaniu statusu jednostki w grupie, weryfikacji obowiązków raportowych, przygotowaniu danych do kalkulacji, ocenie wpływu ulg podatkowych oraz analizie ryzyk wynikających z reorganizacji. Istotne znaczenie mają także umowy wewnątrzgrupowe, polityka cen transferowych, sposób finansowania działalności oraz rozliczenia podatku u źródła, jeżeli wpływają na efektywną stawkę opodatkowania.
Szybka konsultacja może pomóc uniknąć błędnej kwalifikacji podmiotu, pominięcia obowiązków informacyjnych, nieprawidłowej kalkulacji podatku wyrównawczego lub sporów z administracją podatkową. W przypadku dużych grup skutki błędów mogą obejmować nie tylko dodatkowe zobowiązania podatkowe, lecz także ryzyka raportowe, finansowe i zarządcze.
Wsparcie kancelarii w zakresie Pillar Two
Wsparcie kancelarii w zakresie globalnego podatku minimalnego obejmuje w szczególności:
- ocenę, czy grupa lub polska jednostka podlega regulacjom Pillar Two,
- analizę struktury grupy i identyfikację jednostek objętych obowiązkami,
- weryfikację efektywnej stawki opodatkowania w wybranych jurysdykcjach,
- wsparcie w stosowaniu zasad GloBE oraz bezpiecznych przystani,
- analizę wpływu ulg podatkowych, strat, podatku odroczonego i reorganizacji,
- przygotowanie procedur wewnętrznych i mapy obowiązków raportowych,
- wsparcie w kontaktach z organami podatkowymi oraz przy kontroli rozliczeń,
- koordynację zagadnień Pillar Two z CIT, cenami transferowymi i raportowaniem grupowym.
Potrzebna jest pomoc w zakresie globalnego podatku minimalnego (Pillar Two)? Skontaktuj się z nami.