Czym jest podatek od przerzuconych dochodów?
Podatek od przerzuconych dochodów to szczególna konstrukcja w podatku dochodowym od osób prawnych, której celem jest ograniczenie transferowania zysków z Polski do podmiotów powiązanych mających siedzibę, zarząd, miejsce zarejestrowania lub położenia za granicą. Regulacja dotyczy przede wszystkim sytuacji, w których polska spółka zalicza do kosztów podatkowych określone płatności na rzecz podmiotu powiązanego, a dochód odbiorcy tych płatności jest opodatkowany na niskim poziomie albo jest zwolniony lub wyłączony z opodatkowania, a uzyskane należności mogą podlegać dalszemu transferowi.
Podstawą prawną tej daniny jest art. 24aa ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Zgodnie z tą regulacją podatek od przerzuconych dochodów wynosi 19% podstawy opodatkowania, którą stanowi suma przerzuconych dochodów osiągniętych w roku podatkowym (art. 24aa ust. 1 ustawy o CIT). Jest to odrębne obciążenie od klasycznego CIT liczonego od dochodu spółki.
W praktyce podatek ten może dotyczyć spółek działających w grupach kapitałowych, zwłaszcza międzynarodowych. Nie każda płatność do zagranicznego podmiotu powiązanego powoduje jednak obowiązek zapłaty podatku. Konieczne jest spełnienie warunków określonych w ustawie, dotyczących m.in. rodzaju kosztu, poziomu opodatkowania odbiorcy, udziału takich przychodów w jego przychodach, dalszego przekazywania należności oraz relacji tych kosztów do ogółu kosztów podatkowych polskiego podatnika.
Jakie płatności mogą być objęte podatkiem od przerzuconych dochodów?
Regulacja obejmuje wybrane kategorie kosztów ponoszonych na rzecz zagranicznych podmiotów powiązanych. Wśród nich ustawa wymienia m.in. koszty usług doradczych, badania rynku, usług reklamowych, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, ubezpieczeń, gwarancji i poręczeń oraz świadczeń o podobnym charakterze. Do tej grupy należą także opłaty za korzystanie z praw autorskich, licencji, praw własności przemysłowej oraz know-how, koszty finansowania dłużnego, a także wynagrodzenia związane z przeniesieniem funkcji, aktywów lub ryzyk (art. 24aa ust. 3 ustawy o CIT).
Jednym z istotnych warunków jest próg kosztowy. Mechanizm może znaleźć zastosowanie, jeżeli suma określonych kosztów poniesionych na rzecz podmiotów powiązanych i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów stanowi co najmniej 3% sumy kosztów uzyskania przychodów podatnika za dany rok podatkowy (art. 24aa ust. 2 ustawy o CIT). Oznacza to, że analiza nie powinna ograniczać się do pojedynczej faktury, lecz powinna obejmować całokształt rozliczeń z podmiotami powiązanymi.
Znaczenie ma również efektywne opodatkowanie odbiorcy płatności. Ustawa odnosi się do sytuacji, w której dochód albo przychód podmiotu powiązanego z określonych tytułów jest opodatkowany według efektywnej stawki niższej niż 14,25%, co odpowiada 75% podstawowej stawki CIT obowiązującej w Polsce na poziomie 19%, albo jest zwolniony lub wyłączony z opodatkowania (art. 24aa ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT). Dodatkowo badane są m.in. udział takich przychodów w całkowitych przychodach odbiorcy płatności oraz to, czy uzyskane środki są dalej przekazywane do innych podmiotów.
Kiedy powstaje ryzyko zapłaty podatku od przerzuconych dochodów?
Ryzyko występuje przede wszystkim wtedy, gdy polska spółka dokonuje istotnych płatności do zagranicznych spółek powiązanych z tytułu usług niematerialnych, opłat licencyjnych, finansowania lub przeniesienia funkcji w grupie. Typowe obszary wymagające weryfikacji to centra usług wspólnych, opłaty management fee, rozliczenia za znak towarowy, know-how, pożyczki wewnątrzgrupowe oraz refakturowanie kosztów w strukturach holdingowych.
Analiza powinna obejmować nie tylko polską spółkę, ale również sytuację podatkową zagranicznego odbiorcy płatności. Istotne jest ustalenie, czy podmiot powiązany prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, gdzie podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, jakie ma zasoby organizacyjne oraz czy nie pełni jedynie funkcji pośrednika w przekazywaniu należności dalej w grupie.
Ustawa przewiduje wyłączenie dla płatności na rzecz podmiotu powiązanego podlegającego opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub Europejskiego Obszaru Gospodarczego, jeżeli podmiot ten prowadzi w tym państwie istotną rzeczywistą działalność gospodarczą (art. 24aa ust. 10 ustawy o CIT). W praktyce skorzystanie z tego wyłączenia wymaga zgromadzenia dokumentów potwierdzających realny charakter działalności odbiorcy płatności.
Kiedy warto skorzystać z pomocy prawnika lub doradcy podatkowego?
Wsparcie specjalisty jest wskazane przed zamknięciem roku podatkowego, przy wdrażaniu nowych modeli rozliczeń w grupie, przy zawieraniu umów licencyjnych, finansowych lub usługowych z podmiotami powiązanymi oraz przy przygotowywaniu kalkulacji CIT. Wczesna analiza pozwala ustalić, czy dana płatność mieści się w katalogu ustawowym, czy przekroczony został próg 3%, czy zagraniczny odbiorca spełnia warunki wyłączenia oraz jakie dokumenty należy zabezpieczyć.
Szybka konsultacja może pomóc uniknąć błędnej kwalifikacji kosztów, zaniżenia zobowiązania podatkowego, sporu z organem podatkowym, odsetek oraz odpowiedzialności osób odpowiedzialnych za rozliczenia podatkowe spółki. W przypadku kontroli podatkowej lub celno-skarbowej znaczenie ma nie tylko sama kalkulacja podatku, ale także możliwość wykazania, że podatnik dochował należytej staranności przy ocenie transakcji.
Wsparcie kancelarii w zakresie podatku od przerzuconych dochodów obejmuje w szczególności:
- analizę płatności do zagranicznych podmiotów powiązanych pod kątem art. 24aa ustawy o CIT,
- weryfikację progu kosztowego 3% oraz kalkulację potencjalnej podstawy opodatkowania,
- ocenę efektywnego opodatkowania odbiorcy płatności,
- badanie przesłanek istotnej rzeczywistej działalności gospodarczej zagranicznego podmiotu,
- przygotowanie dokumentacji obronnej na potrzeby kontroli podatkowej lub celno-skarbowej,
- wsparcie w sporach z organami podatkowymi oraz w postępowaniach przed sądami administracyjnymi.
Potrzebujesz pomocy w ocenie podatku od przerzuconych dochodów? Skontaktuj się z nami.