Uprzednie porozumienie cenowe (APA)
Co to jest uprzednie porozumienie cenowe (APA)?
Uprzednie porozumienie cenowe, określane skrótem APA od angielskiego advance pricing agreement, to decyzja wydawana przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, która potwierdza prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transferowej w transakcji kontrolowanej. Podstawą prawną tego rozwiązania są przepisy ustawy z 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych.
W praktyce APA pozwala podatnikowi uzgodnić z administracją skarbową, jaką metodę weryfikacji ceny transferowej, jakie założenia porównawcze i jaki poziom rozliczeń można uznać za zgodny z zasadą ceny rynkowej. Chodzi przede wszystkim o transakcje zawierane między podmiotami powiązanymi, w których istnieje ryzyko zakwestionowania poziomu wynagrodzenia, marży, narzutu albo innych warunków rozliczeń.
Porozumienie może dotyczyć transakcji krajowych, transakcji transgranicznych oraz bardziej złożonych modeli rozliczeń wewnątrz grup kapitałowych. Jego podstawową funkcją jest ograniczenie ryzyka podatkowego w obszarze cen transferowych i zwiększenie przewidywalności rozliczeń na przyszłość.
Na czym polega APA w praktyce?
Postępowanie w sprawie APA polega na szczegółowym przedstawieniu organowi podatkowemu planowanej lub rozpoczętej i niezakończonej transakcji kontrolowanej. Wnioskodawca powinien opisać strony transakcji, ich powiązania, przebieg rozliczeń, funkcje pełnione przez uczestników, angażowane aktywa, ponoszone ryzyka oraz proponowaną metodę ustalania ceny transferowej. W praktyce istotne znaczenie ma także analiza porównawcza albo analiza zgodności oraz uzasadnienie ekonomiczne przyjętego modelu.
Jeżeli organ zaakceptuje przedstawione założenia, wydaje decyzję APA. Decyzja wskazuje, w jaki sposób należy oceniać rynkowy charakter danej transakcji przez oznaczony czas. Zgodnie z przepisami porozumienie wydaje się na okres nie dłuższy niż 5 lat, przy czym możliwe jest jego odnowienie na kolejny okres. Parametr ten wynika wprost z ustawy o APA.
W zależności od zakresu uzgodnień wyróżnia się porozumienia jednostronne, dwustronne i wielostronne. APA jednostronne obejmuje uzgodnienie między podatnikiem a polskim organem podatkowym. APA dwustronne lub wielostronne stosuje się wtedy, gdy rozliczenia dotyczą także administracji podatkowych innych państw i konieczne jest skoordynowanie stanowisk w celu ograniczenia ryzyka podwójnego opodatkowania.
Kiedy warto rozważyć zawarcie APA?
Uprzednie porozumienie cenowe jest szczególnie istotne dla podmiotów, które realizują transakcje o dużej wartości, powtarzalnym charakterze albo podwyższonym poziomie złożoności. Dotyczy to między innymi usług wewnątrzgrupowych, licencji, finansowania, dystrybucji, produkcji kontraktowej, rozliczeń dotyczących wartości niematerialnych lub centralnych funkcji pełnionych w grupie.
APA warto rozważyć również wtedy, gdy podatnik działa w modelu, który może budzić wątpliwości organów podatkowych, na przykład przy niskiej rentowności, zmianach funkcjonalnych w grupie, restrukturyzacjach lub rozliczeniach z podmiotami zagranicznymi. Zawarcie porozumienia może mieć znaczenie także wtedy, gdy przedsiębiorca chce uporządkować politykę cen transferowych i uzyskać większą pewność co do przyszłych rozliczeń.
Dla części podatników APA stanowi narzędzie prewencyjne. Zamiast prowadzić spór po kontroli, przedsiębiorca uzyskuje wcześniejsze potwierdzenie akceptowalności przyjętego modelu. Nie oznacza to pełnego wyłączenia wszelkich ryzyk podatkowych, ale istotnie zmniejsza ryzyko zakwestionowania warunków konkretnej transakcji, o ile podatnik działa zgodnie z treścią decyzji i spełnia wskazane w niej warunki.
Jakie korzyści i ograniczenia wiążą się z APA?
Najważniejszą korzyścią jest zwiększenie bezpieczeństwa podatkowego w obszarze cen transferowych. Podatnik otrzymuje formalne stanowisko organu co do sposobu kalkulacji ceny transferowej, co ułatwia planowanie działalności i zmniejsza niepewność podczas kontroli. W przypadku porozumień dwustronnych i wielostronnych dodatkową zaletą może być ograniczenie ryzyka podwójnego opodatkowania.
Znaczenie APA jest szczególnie widoczne tam, gdzie sama dokumentacja cen transferowych może nie wystarczyć do obrony przyjętego modelu. W praktyce wcześniejsze uzgodnienie metody rozliczeń bywa silniejszym zabezpieczeniem niż późniejsze wyjaśnianie, dlaczego dana marża lub wynagrodzenie miały charakter rynkowy.
Należy jednak uwzględnić, że postępowanie APA jest wymagające pod względem organizacyjnym i dowodowym. Wymaga przygotowania obszernego uzasadnienia, danych finansowych, analiz porównawczych i precyzyjnego opisu modelu biznesowego. Z tym rozwiązaniem wiążą się także opłaty urzędowe określone w ustawie. Ich wysokość zależy od rodzaju porozumienia, dlatego przed złożeniem wniosku warto przeanalizować zakres planowanego postępowania i koszty całego procesu na podstawie aktualnych przepisów.
Szybka analiza zasadności wystąpienia o APA może pomóc uniknąć błędów w polityce cen transferowych, długotrwałego sporu z organem, doszacowania dochodu, dodatkowego zobowiązania podatkowego lub istotnych strat finansowych związanych z koniecznością korekty rozliczeń.
Wsparcie kancelarii w zakresie APA obejmuje w szczególności:
- ocenę, czy dana transakcja kwalifikuje się do objęcia uprzednim porozumieniem cenowym,
- analizę ryzyk podatkowych związanych z cenami transferowymi,
- przygotowanie strategii postępowania przed organem,
- opracowanie lub weryfikację argumentacji prawnej i ekonomicznej,
- wsparcie przy przygotowaniu wniosku o APA i wymaganych załączników,
- udział w kontaktach z organami podatkowymi w toku postępowania,
- pomoc przy odnowieniu porozumienia albo zmianie przyjętych założeń,
- koordynację działań z obszarem dokumentacji cen transferowych i bieżących rozliczeń podatkowych.
Potrzebne jest wsparcie w zakresie uprzedniego porozumienia cenowego? Skontaktuj się z nami.
Zobacz więcej
- Kontrola podatkowa
- Kontrola celno-skarbowa
- Ordynacja podatkowa
- Decyzja podatkowa